2015年中级会计职称考试考点精讲及进阶题库——中级会计实务 下载 pdf 百度网盘 epub 免费 2025 电子版 mobi 在线

本书根据2015年会计专业技术资格考试会计实务一科新大纲的变化，针对中级会计职称考试的备考考点进行详细解析，每章还有历年经典真题解析梳理及备考策略，另附有精心编写的基础演练习题，以供大家进行知识点的测评。

部分 学习方法与应试技巧

一、中级会计实务课程特点

二、中级职称考试在整个会计类考试中的

难度和性价比分析

三、近三年题型、题量、分值表

四、教材基本内容与各章重要程度

五、2015年教材变化

六、学习中应注意的几个问题

七、学习进度及复习备考资料

第二部分 基 础 篇

章 总论

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：会计要素及其确认

考点二：会计信息质量要求

考点三：会计要素计量属性及应用原则

本章基础演练

第二章 存货

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：存货的概念与确认条件

考点二：存货的初始计量

考点三：存货的期末计量

本章基础演练

第三章 固定资产

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：固定资产的确认

考点二：固定资产的初始计量

考点三：固定资产的折旧

考点四：固定资产的后续支出

考点五：固定资产的期末计量

考点六：固定资产的处置

本章基础演练

第四章 投资性房地产

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：投资性房地产的定义与特征

考点二：投资性房地产的范围

考点三：投资性房地产的确认和初始计量

考点四：投资性房地产的后续计量

考点五：投资性房地产后续计量模式的

变更

考点六：投资性房地产的转换(房地产

用途的转换)

考点七：与投资性房地产有关的后续支出

考点八：投资性房地产的处置(日常活动)

本章主观题真题回顾

本章基础演练

第五章 长期股权投资

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：企业合并的基本概念

考点二：合并财务报表的概念

考点三：企业合并(控股合并)类型的判断

考点四：长期股权投资的概念

考点五：长期股权投资的初始计量(重点)

(一般情况)

考点六：长期股权投资初始计量的具体

核算(重点)

考点七：长期股权投资的后续计量(成本法

与权益法)

考点八：长期股权投资核算方法的转换

考点九：长期股权投资减值和处置

考点十：特殊股权的处理(2015年教材

新增)

考点十一：共同经营

本章主观题真题回顾

本章基础演练

第六章 无形资产

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：无形资产确认

考点二：无形资产的初始计量

考点三：内部研究开发支出的确认与

计量

考点四：无形资产的后续计量

考点五：无形资产的期末计量

考点六：无形资产的出租(使用权)

考点七：无形资产的出售(所有权)和

报废

本章基础演练

第七章 非货币性资产交换

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：非货币性资产交换的概念

考点二：非货币性资产交换的认定

考点三：非货币性资产交换的确认与计量

考点四：非货币性资产交换的会计处理

本章基础演练

第八章 资产减值

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：资产减值的概念和范围

考点二：资产可能发生减值的迹象

考点三：资产可收回金额的计量原则

考点四：资产的公允价值减去处置费用后

净额的确定

考点五：资产预计未来现金流量现值的

确定

考点六：资产减值损失的确定与账务处理

考点七：资产组的认定(重点)

考点八：资产组的减值测试(重点)

考点九：总部资产的减值测试

考点十：商誉的减值测试

本章主观题真题回顾

本章基础演练

第九章 金融资产

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：金融资产包括的内容和金融资产

的分类

考点二：金融资产的计量

考点三：以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融资产(重点)

考点四：持有至到期投资(重点)

考点五：贷款和应收款项

考点六：可供出售金融资产(不考虑减值)

考点七：金融资产减值(重要)

本章主观题真题回顾

本章基础演练

第十章 股份支付

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：股份支付的特征

考点二：股份支付的四个主要环节

考点三：股份支付工具的主要类型

考点四：股份支付的条件

考点五：股份支付的会计处理(重点)

考点六：针对授予日立即可行权的股份

支付的处理

考点七：集团股份支付的处理

本章基础演练

第十一章 负债及借款费用

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：流动负债与非流动负债的划分

考点二：应付职工薪酬(2015年教材新增)

考点三：金融负债与权益工具(所有者权

益)的区分(2015年教材新增)

考点四：优先股、永续债的处理(了解)

考点五：应付债券

考点六：长期应付款

考点七：借款费用

本章主观题真题回顾

本章基础演练

第十二章 债务重组

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：债务重组的概念和方式

考点二：债务重组的会计处理

本章主观题真题回顾

本章基础演练

第十三章 或有事项

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：或有事项的概念

考点二：或有事项的确认和计量

考点三：或有事项的确认和计量与或有

负债和或有资产的关系

考点四：或有事项的确认和计量的具体

应用

本章基础演练

第十四章 收入

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：收入的概念

考点二：销售商品收入的确认(贷方：主营

业务收入或其他业务收入的确认)

考点三：销售商品收入的计量及账务

处理

考点四：提供劳务收入的确认和计量

考点五：同时销售商品和提供劳务的处理

考点六：使用费收入的确认和计量

考点七：建造合同收入的确认和计量

本章主观题真题回顾

本章基础演练

第十五章 政府补助

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：政府补助概述

考点二：政府补助的会计处理

本章基础演练

第十六章 所得税

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：所得税核算的终目的和处理

思路

考点二：应交所得税

考点三：递延所得税发生额的确定——

资产的计税基础及暂时性差异

考点四：递延所得税发生额的确定——负

债的计税基础及暂时性差异

考点五：暂时性差异

考点六：特殊项目产生的暂时性差异

考点七：递延所得税的确认和计量

考点八：所得税费用的确认和计量

本章主观题真题回顾

本章基础演练

第十七章 外币折算

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：记账本位币的确定

考点二：外币交易会计处理

考点三：外币财务报表的折算

本章主观题真题回顾

本章基础演练

第十八章 会计政策、会计估计变更和差错

更正

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：会计政策与会计估计的区分

考点二：会计政策变更及其会计处理

考点三：会计估计变更的处理

考点四：前期差错更正(重点)

本章基础演练

第十九章 资产负债表日后事项

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：资产负债表日后事项概述

考点二：资产负债表日后调整事项(重点)

考点三：资产负债表日后非调整事项

本章主观题真题回顾

本章基础演练

第二十章 财务报告

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：财务报告概述

考点二：企业合并

考点三：企业合并(控股合并)类型的

判断

考点四：长期股权投资

考点五：合并财务报表的概念

考点六：合并财务报表合并范围的确定

(2015年教材新增)

考点七：合并财务报表的前期准备工作和

编制程序

考点八：合并财务报表的编制——合并日

或购买日——长期股权投资与

被投资单位所有者权益的抵销

考点九：合并财务报表的编制——合并日

或购买日以后(资产负债表日合

并报表的编制)中级教材重点进

行了说明——长期股权投资与被

投资单位所有者权益的抵销

考点十：内部交易抵销——内部债权与债

务的抵销

考点十一：内部固定资产交易的抵销

(重点)

考点十二：存货价值中包含的未实现

内部销售损益的抵销处理

(重点)

考点十三：合并现金流量表(掌握)

考点十四：合并所有者权益变动表

考点十五：报告期内增减子公司的核算

考点十六：子公司发生超额亏损在合并

资产负债表中的反映

考点十七：其他特殊问题(注意主观题

和处理思路)(2015年教材新

变化)

本章主观题真题回顾

本章基础演练

第二十一章 事业单位会计

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：事业单位会计概述

考点二：事业单位的具体核算

考点三：事业单位的收入和支出(补充)

考点四：事业单位的净资产

本章基础演练

第二十二章 民间非营利组织会计

本章历年考点分析

本章考点及真题讲解

考点一：民间非营利组织会计的概念和

特点

考点二：民间非营利组织特定业务的

核算

考点三：民间非营利组织的财务会计

报告

本章基础演练

第三部分 提高阶段演练

第四部分 冲 刺 演 练

2015年会计专业技术资格考试《中级会计实务》冲刺演练

周春利，学习经历：中国地质大学会计学本科 中国人民大学会计学硕士

工作单位：中华会计网校 培训教师 东奥会计网校 培训教师

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第十章

 

股 份 支 付

本章主要阐述股份支付的确认和计量等内容。近三年考试题型为单项选择题和判断题，分数不高，近三年分数看，本章内容不太重要。

考

点

年

份

1

．现金结算的股份支付

2011

年单选、

2009

年单选、

2013

年判断、

2014

单选题

2

．权益结算的股份支付

2011

年判断、

2010

年单选、

2010

年判断、

2012

年单选、

2012

年多选

3

．属于其他综合收益的事项

2012

年单选

4

．集团股份支付的处理

2013

年判断

2015

年教材主要变化及注意事项

1

．教材基本无变化；

2

．

2015

年注意本章主观题的考核。

本章考点及真题讲解

考点一、股份支付的特征

股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

考点二、股份支付的四个主要环节

典型的股份支付通常涉及四个主要环节：(

1

)授予；(

2

)可行权；(

3

)行权；(

4

)出售。

等待期禁售期

行权有效期

等待期是指行权条件得到满足的期间。在这期间之内，企业得到员工的服务，同时可能支付报酬(股份)。

一、授予日(关键点)：指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工已经就股份支付协议条款和条件已经达成一致，该协议获得股东大会(关键点)或类似机构的批准。

二、可行权日：是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业获得权益工具或现金权利的日期。

三、行权日：是指职工和其他方行使权利、获得现金或权益工具的日期。

四、出售日：是指股票的持有人将行使期权得到的股票出售的日期。

【

提示

】

我国法规规定，行权日与出售日之间设置禁售期。其中国有控股上市公司的禁售期不低于

2

年。

【

例题

1

·判断题

】

甲公司，

2012

年

12

月

23

日经股东大会批准，向

100

名高管人员每人授予

2

万股普通股(每股面值

1

元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自

2012

年

1

月

1

日起在公司连续服务满

5

年，即可无偿获得授予的普通股，授予日为

2012

年

12

月

23

日。(

)

【

答案

】

√

【

解析

】

授予日，指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工已经就股份支付协议条款和条件已经达成一致，该协议获得股东大会(关键点)或类似机构的批准。

考点三、股份支付工具的主要类型

按照股份支付的方式和工具类型，主要分为：权益结算的股份支付和现金结算的股份支付。

1

．以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。

【

提示

】

以权益结算的股份确认资本公积。

2

．以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。

【

提示

】

以现金结算的股份支付确认应付职工薪酬。

【

总结

】

常用的权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的工具：

类型

常用工具

适用情况

结算方式

权益结算

股票期权

适合处于成长初期或扩张期的企业，如网络、高科技等风险较高的公司

支付股票

(

权益结算

)

限制性股票

适用于成熟型企业或者对资金投入要求不是非常高的企业

现金结算

现金股票增值权

适合处于成长初期或扩张期的企业，如网络、高科技等风险较高的公司

(

相对模拟股票有对现金流的要求

)

支付现金

(

现金结算

)

模拟股票

适用于成熟型企业或者对资金投入要求不是非常高的企业

考点四、股份支付的条件

可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。

(一)服务期限条件

是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。

【

提示

】

服务期限条件：经股东大会批准，

A

公司实施股权激励计划，向其

10

名高管人员每人授予

10

万份股票期权。可行权条件为连续服务

3

年，如果可行权的条件满足时，高管人员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

等待期为

3

年。

(二)业绩条件

指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

1

．市场条件

指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。

【

提示

】

市场条件：经股东大会批准，

A

公司实施股权激励计划，向其

100

名高管人员每人授予

10

万份股票期权。可行权条件为：如果

3

年后股价达到了

52

元(以上)

/

股，高管人员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。

实际情况：第

1

年

32

元

/

股；第

2

年

48

元

/

股；第

3

年

56

元

/

股。

等待期为

3

年。

【

提示

】

即使三年后的股价没达到

52

元

/

股，等待期也是三年。

2

．非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到盈利目标或销售目标才可行权的规定。

【

提示

】

非市场条件：经股东大会批准，

A

公司实施股权激励计划，向其

100

名高管人员每人授予

10

万份股票期权。可行权条件为(满足下列条件之一即可)：以

2007

年净利润为基础，第

1

年净利润增长率为

18%

，第

2

年净利润增长率为

22%

，第

3

年净利润增长率为

26%

。

实际情况：

第

1

年净利润增长率为

15%

，没有达到可行权条件，但是预计第

2

年有望达到可行权条件；等待期

2

年；

第

2

年净利润增长率为

20%

，仍然没有达到可行权条件，但是预计第

3

年有望达到可行权条件；等待期

3

年。

考点五、股份支付的会计处理(重点)

一、股份支付的确认与计量原则

(一)权益结算的股份支付的确认与计量原则

对换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。

企业在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用(管理费用)，同时计入资本公积—其他资本公积。

【

提示

】

授予日是指的股东大会批准的日期。

(二)现金结算的股份支付

企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的估计数为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期损益(管理费用)同时确认负债。

二、股份支付的具体处理

(一)授予日

除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。

【

例题

2

·判断题

】

以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。(

)(

2010

年)

【

答案

】

×

【

解析

】

除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。

(二)在等待期内的每个资产负债表日

1

．对于权益结算的涉及职工的股份支付，按照授予日(关键点)权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动；

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积【按授予日权益工具的公允价值】

2

．对于现金结算的涉及职工的股份支付，按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬【以每个资产负债表日公允价值为基础计量】

(三)行权

1

．权益结算的股份支付(支付股票)(根据股票是新发行的还是回购的分别进行不同的处理)；

(

1

)发行股票：

借：银行存款【行权价格】

　　资本公积——其他资本公积【等待期内累计确认的金额】

贷：股本【行权数量

×1

】

　　　资本公积——股本溢价【差额】

(

2

)企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：

① 回购股份

借：库存股【实际回购价款】

贷：银行存款【实际回购价款】

同时进行备查登记。

② 确认成本费用

借：管理费用等

贷：资本公积——其他资本公积【按授予日权益工具的公允价值】

③ 职工行权

借：银行存款【行权价格】

资本公积——其他资本公积【等待期内累计确认的金额】

贷：库存股【实际回购价款】

资本公积——股本溢价【差额】

2

．现金结算的股份支付(支付现金)。

借：应付职工薪酬【实际支付金额】

贷：银行存款

【

例题

3

·计算分析题

】

(权益结算的处理)

20×6

年

12

月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下：

一、股票期权的条件

股票期权的条件根据公司《股权激励计划》的规定，满足下列条件之一时，激励对象可以获授股票期权：

1

．

20×7

年年末，公司当年净利润增长率必须不低于

18%

；

2

．

20×8

年年末，公司

20×7

～

20×8

年两年净利润平均增长率不低于

15%

；

3

．

20×9

年年末，公司

20×7

～

20×9

年三年净利润平均增长率不低于

12%

；

4

．公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起

5

年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。

二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格

1

．股票期权的授予日：

20×7

年

1

月

1

日。

2

．授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等

20

人(名单略)。

3

．行权价格：本次股票期权的行权价格为

3

元

/

股。

4

．授予数量：授予激励对象每人

20

万份股票期权，标的股票总数占当时总股本

0.5%

。

甲公司

20×7

～

20×9

年的相关情况如下：

甲公司股权激励对象均不会出现授予股票期权条件

4

所述情形。

根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为

5.40

元

/

份。

20×7

年甲公司净利润增长率为

16%

，有

2

名激励对象离开，但甲公司预计

20×8

年将保持快速增长，

20×8

年

12

月

31

日有望达到可行权条件。另外，企业预计

20×8

年没有激励对象离开企业。

20×8

年甲公司净利润增长率为

12%

，有

2

名激励对象离开，但甲公司预计

20×9

年将保持快速增长，

20×9

年

12

月

31

日有望达到可行权条件。另外，企业预计

20×9

年没有激励对象离开企业。

20×9

年甲公司净利润增长率为

10%

，有

2

名激励对象离开。

2×10

年

12

月

31

日，甲公司激励对象全部行权。

要求：做出相关账务处理。

【

答案

】

第

1

年年末，虽然没能实现净利润增长

18%

的要求，但公司预计下年将以同样的速度增长。因此，能实现两年平均增长

15%

的要求。所以公司将其预计等待期调整为

2

年。由于有

2

名管理人员离开，公司同时调整了期满(两年)后预计可行权期权的数量(

20

-

2

-

0

)。

第

2

年年末，虽然两年实现

15%

增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第

3

年取得较理想的业绩，从而实现

3

年平均增长

12%

的目标。所以公司将其预计等待期调整为

3

年。由于第

2

年有

2

名管理人员离开，高于预计数字，因此公司相应调整了第

3

年离开的人数(

20

-

2

-

2

-

0

)。

第

3

年年末，目标实现，实际离开人数为

2

人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第

3

年费用和调整。

1

．服务费用和资本公积计算过程如表所示。

单位：元

年份

计算

当期费用

累计费用

20×7

(

20

-

2

-

0

)

×200 000×5.4×1/2

9 720 000

9 720 000

20×8

(

20

-

2

-

2

-

0

)

×200 000×5.4×2/3

-

9 720 000

1 800 000

11 520 000

20×9

(

20

-

2

-

2

-

2

)

×200 000×5.4

-

11 520 000

3 600 000

15 120 000

2

．账务处理：

(

1

)

20×7

年

1

月

1

日

授予日不作账务处理。

(

2

)

20×7

年

12

月

31

日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借：管理费用

                                                                 9 720 000

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付

                    9 720 000

(

3

)

20×8

年

12

月

31

日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借：管理费用

                                                                    1

800 000

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付

           1 800 000

(

4

)

20×9

年

12

月

31

日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借：管理费用

                                                                 3

600 000

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付

           3 600 000

(

5

)

2×10

年

12

月

31

日，激励对象行权

借：银行存款(

14×200 000×3

)

                                           8 400 000

资本公积——其他资本公积——股份支付

                     15 120 000

【

14×200 000×5.4

】

贷：股本(

14×200 000×1

)

                                      2 800 000

资本公积——股本溢价

                                               20

720 000

【

提示简便算法

】

资本公积—股本溢价

=

(行权价格

3+

授予日公允

5.4

-

1

)

×

行权数量【

14×200 000

】

=20 720 000

(元)。

【

提示

】

回购股份进行职工期权激励(会计算计入资本公积—股本溢价的金额)

1

．回购股份

按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。

2

．确认成本费用

按照《企业会计准则第

11

号——股份支付》准则对职工权益结算股份支付的规定，每期借记成本费用，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。

3

．职工行权

按照企业收到的股票价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额记入“资本公积——股本溢价”科目。

针对上述【例题

3

·计算分析题】

2007

年

1

月

1

日回购股票，回购股票的价格是

9

元

/

股。

(

1

)

20×7

年

1

月

1

日

授予日不作账务处理。

回购股票：

借：库存股(

4 000 000×9

)

                                            36

000 000

贷：银行存款

                                                                         36

000 000

(

2

)

20×7

年

12

月

31

日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借：管理费用

                                                                   9 720 000

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付

            9 720 000

(

3

)

20×8

年

12

月

31

日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借：管理费用

                                                                   1 800 000

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付

            1 800 000

(

4

)

20×9

年

12

月

31

日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积

借：管理费用

                                                                   3 600 000

贷：资本公积——其他资本公积——股份支付

            3 600 000

(

5

)

2×10

年

12

月

31

日，激励对象行权

借：银行存款(

14×200 000×3

)

8 400 000

资本公积——其他资本公积——股份支付

        15 120 000

资本公积——股本溢价

                                         1 680 000

贷：库存股

                                                                        25

200 000

【

14×200 000×9

】

【

提示简便算法

】

资本公积—股本溢价

=

【(行权价格

3+

授予日公允

5.4

)-回购价款

9

】

×

行权数量(

14×200 000

)

=1 680 000

元。

【

提示

】

正数表示资本公积在贷方，负数表示在借方。

【

例题

4

·单选题

】

2012

年

1

月

1

日，甲公司向

100

名高管人员每人授予

2

万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满

3

年，即可按每股

8

元的价格购买甲公司

2

万股普通股票(每股面值

1

元)。该期权在授予日的公允价值为每股

10

元。在等待期内，甲公司有

5

名高管人员离职。

2014

年

12

月

31

日，甲公司向剩余

95

名高管定向增发股票，当日甲公司普通股市场价格为每股

20

元。

2014

年

12

月

31

日，甲公司因高管人员行权应确认的资本公积——股本溢价为(

)万元。

A

．

1620                              B

．

1800                              C

．

3230                     D

．

3400

【

答案

】

C

【

解析

】

行权时甲公司应确认的资本公积—股本溢价的金额为

=

(

8+10

-

1

)

×95×2=3230

(万元)。

【

例题

5

·单选题

】

20×6

年

1

月

1

日，经股东大会批准，甲公司向

50

名高管人员每人授予

1

万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自

20×6

年

1

月

1

日起在甲公司连续服务

3

年，即可以每股

5

元的价格购买

1

万股甲公司普通股。

20×6

年

1

月

1

日，每份股票期权的公允价值为

15

元。

20×6

年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有

5

名高管离开公司。

20×6

年

12

月

31

日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为

13

元。甲公司因该股份支付协议在

20×6

年应确认的职工薪酬费用金额是(

)万元。

A

．

195                                 B

．

216

．

67                       C

．

225                      D

．

250

【

答案

】

C

【

解析

】

(

50

-

0

-

5

)

×15×1/3=225

万元。

借：管理费用

                                                          225

贷：资本公积—其他资本公积

                                 225

【

提示

】

资本公积

—

其他资本公积不属于其他综合收益。

【

相关链接

】

属于其他综合收益的有：

项目

处理

是否属于其他综合收益

1

．可供出售金融资产正常公允价值变动

计入其他综合收益：

终转入投资收益

属于

2

．自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

计入其他综合收益：

终转入其他业务成本

属于

3

．持有至到期投资转为可供出售金融资产，转换日公允价值与账面价值的差额

计入其他综合收益：

终转入投资收益

属于

4

．长期股权投资采用权益法核算，被投资单位其他综合收益的变动

计入其他综合收益：

终转入投资收益

属于

5

．权益结算的股份支付，等待期确认的资本公积

计入资本公积—其他资本公积：

终转入资本公积—股本溢价

不属于

6

．溢价发行股票计入资本公积

-

股本溢价的

计入资本公积

-

股本溢价

不属于

【

提示

】

终转入资本公积-股本溢价的不属于其他综合收益(不属于直接计入所有者权益的利得或损失)。

【

例题

6

·单选题

】

下列各项中，应计入资本公积—其他资本公积的(

)。(

2012

年)

A

．溢价发行股票形成的资本公积

B

．因享有联营企业其他综合收益

C

．可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益

D

．以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积

【

答案

】

D

【

解析

】

选项

A

计入“资本公积

—

股本溢价”，而不是其他资本公积。

【

例题

7

·单选题

】

2010

年

1

月

1

日，甲公司向

50

名高管人员每人授予

2

万份股票股权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满

2

年，即可按每股

6

元的价格购买甲公司

2

万股普通股股票(每股面值

1

元)。该期权在授予日的公允价值为每股

12

元。

2011

年

10

月

20

日，甲公司从二级市场以每股

15

元的价格回购本公司普通股股票

100

万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。

2011

年

12

月

31

日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股

16

元。

2011

年

12

月

31

日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为(

)万元。(

2012

年)

A

．

200                       B

．

300                       C

．

500                                D

．

1700

【

答案

】

B

【

解析

】

简化计算方法=【(行权价格6+授予日公允12)-回购价款15】×行权数量(50×2)= 300(万元)。

【

例题

8

·单选题

】

20×6

年

12

月

20

日，经股东大会批准，甲公司向

100

名高管人员每人授予

2

万股普通股(每股面值

1

元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自

20×7

年

1

月

1

日起在公司连续服务满

3

年，即可于

20×9

年

12

月

31

日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股

20×6

年

12

月

20

日的市场价格为每股

12

元，

20×6

年

12

月

31

日的市场价格为每股

15

元。

20×7

年

2

月

8

日，甲公司从二级市场以每股

10

元的价格回购本公司普通股

200

万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。

20×9

年

12

月

31

日，高管人员全部行权。根据上述资料，不考虑其他因素。甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是(

)万元。

A

．-

2000                                     B

．

0                            C

．

400                       D

．

2400

【

答案

】

C

【

解析

】

简化计算方法

=

【(行权价格

0+

授予日公允

12

)-回购价款

10

】

×

行权数量

200=400

(万元)。

【

例题

9

·判断题

】

公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。(

)(

2011

年)

【

答案

】

×

【

解析

】

在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)。

【

例题

10

·计算分析题

】

(现金结算的股份支付)

20×6

年年末，乙公司股东大会批准一项股票增值权激励计划，具体内容如下：

一、股票增值权的授予条件

1

．激励对象从

20×7

年

1

月

1

日起在该公司连续服务

3

年。

2

．在授予日后

5

年内每

12

个月执行一次增值权收益，符合可行权条件的激励对象可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在

2×11

年

12

月

31

日之前行使。

二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量

1

．股票期权的授予日：

20×7

年

1

月

1

日。

2

．授予对象：

董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技术及业务人员等

100

人(名单略)。

3

．授予数量：共授予激励对象每人

100

份现金股票增值权。

乙公司

20×7

～

2×11

年的相关情况如下：

乙公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表所示。

单位：元

年份

公允价值

支付现金

20×7

15

20×8

16

20×9

20

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书摘插图

周老师的微信公众平台

媒体评论

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前言

2015年，在这个花香四溢的春天，有一些同学不断给我通电话，要求我开设会计中级辅导班，他们曾经跟着我学过初级财务，希望继续跟着我学中级财务、通过“注册会计师”考试。我曾经有一个梦想：培养出一万名注册会计师，那样我的人生将堪称完美。理想是美好的，现实是“骨感”的，没有想到，我的理想被这些学生推着往前赶。有这些力量的推进，我信心倍增，同时又感到压力重重。

既已应允学生的请求，我就不能辜负这些期望的眼神。由于长期从事会计类职称考试的教学工作，虽然通过网络无法和学生面对面交流，但是长时间的交流和互动，让我对学生学习中的困惑和他们的期望有一种特殊的感应。单纯的网络课堂只是在线教育的初级时代，远远达不到学生的要求，他们希望互动、鲜活、生机勃勃的课堂，随时互动，即时答疑，而不是单纯死板地听网络课程，闷头学习，无人沟通与交流，更谈不上指导与帮助。针对他们的这些困惑，我提出，要和他们互动交流，和他们并肩作战，和他们成为朋友、战友，甚至终生知己。

随着2015年报名季的到来，同学们期盼的眼神汇聚在我的周围，我的压力可想而知，我要保证学生的高通过率，不能辜负他们的期望。在教学过程中，我发现目前市场上适合中级考生备考的辅导书少之又少，更谈不上精炼和准确。于是每次讲完课，答疑完毕，我就整理讲义和习题，终形成本套考试图书。我希望带给他们的，远远超过他们对我的期望。

本书在写作的过程中，参考了大量的会计类职称考试的教材及辅导书，并根据近年中级会计职称考试的特点，进行汇总整理，摒弃冗长繁复，提倡精炼至简，书中的每个知识点都经过仔细琢磨，每道题目都精挑细选。本书有以下特点。

1．经典实用，紧扣大纲

在本书编写过程中，作者仔细研究考试大纲，推敲写作重点、难点，并根据历年的真题总结命题规律及考试趋势，为考生备考指明方向。另外，书中的真题回顾及试题演练，都经过详细汇总，剔除重复试题，提炼经典，以方便读者学习使用。

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周春利

2015年4月